|
|
|
|
GOOGLE到了个相对明白的说法---由老虎引发的会计思考
由老虎引发的会计思考
--------------------------------------------------------------------------------
在《财务理论》课堂上，钱教授提了一个有趣的问题来考我们本科时学的基础会计知识。问题是："动物园的老虎在会计上应作为存货还是固定资产处理？"，一时间引起同学们热烈的讨论。
课下，我饶有兴趣地进行了一番思考。认为老虎应该作为固定资产核算。诚如书本所言，固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，并且有一个很重要的特征－－不是为了出售。就两个量化指标来讲，一是单价在2000元以上，二是使用期限超过两年。这些，老虎无疑都能"对号入座"。
但活生生的老虎毕竟是一种特殊的固定资产，在会计核算上也必然存在不少有异于他的方面，本文试就此一一加以分析。
1、对老虎如何计提折旧？简单地讲，折旧是用原值除以可使用年限得出，那么老虎也不例外。对其原值应考虑购买价款及相关费用，可使用年限则根据通常的寿命周期来确定。残值可不予以考虑，对此下文会有解释。
2、老虎的餐费如何处理？我们知道，老虎不可能吃一顿就增加一些价值，或是吃得越多价值越大，因此餐费自然不能作为固定资产原值的增加；那么作为费用呢？首先，肯定不能计入业务招待费，无法想象哪个企业的客户会是老虎！其次，老虎的餐费每日都要发生，预提也是不合适的；再次，老虎的餐费和老虎息息相关，有老虎就有餐费，笼统地把餐费计入动物园的管理费似乎也不可取。但是我们考虑到动物园不只是有老虎，也不是只有老虎才有餐费，就是说餐费不单为老虎一"人"而发生，因此和其他动物的餐费一道，老虎的餐费可以由动物园单设一个经常性的费用项目来核算。
3、老虎病倒了怎么办？老虎并非钢筋铁骨，老虎生病也符合自然规律。在会计上，对于因老虎生病而发生的额外医护费应分析处理：若老虎只是患了感冒发烧之类的小疾，则完全可以直接计入日常的费用；如果老虎是大病一场，甚至需要做手术，就应比照固定资产预提大修理费的方法，在老虎健康时分期预提。
4、老虎不幸死亡该如何处置？据调查，老虎的死一般是非正常死亡，比如得了什么传染病之类，那么此时这种固定资产不会有一点残值。（也是有鉴于此，前述计提折旧时未考虑残值。）未摊完的折旧本应先转入固定资产清理科目，但由于通常不发生什么营业外收入，而且固定资产清理科目最终都是转入费用中去，这样看，把未摊完的折旧及其他处理费用再通过固定资产清理科目转一次手就显得没有必要，因此笔者建议直接计入费用。
5、老虎生了幼虎，会计上该怎么对待？幼虎出生带来了固定资产的增加，在其入帐问题上，如果一定要按估计的幼虎价值入帐，在幼虎价值与日俱增、不断提高的情况下，肯定是帐实不符，而且也不能因此就频频调帐增加固定资产的原值；如果以成年虎的价值提前作为固定资产入帐，则是置幼虎成活率低、极易夭折的事实于不顾，也明显违备了会计上的稳健原则。可是，明摆着动物园的资产增加了，又不能不加以反映。那么我们可以这样考虑，老虎生了幼虎应该说是价值得到了提高，颇有固定资产改扩建的味道。因此笔者建议，对于幼虎在确定可以存活前，可采用一个类似"在建工程"的科目，核算在此期间发生的各项支出，待幼虎存活下来了，即"工程完工可交付使用了"，再转入固定资产。或者干脆把幼虎先登记在备查簿中，暂不作会计处理。
6、老虎带来的门票收入和老虎生幼虎的"收益"是营业收入吗？我们知道，动物园一般是通票，它的票价不会因为老虎的缺席而下调，只是有了老虎可能会吸引更多的人来观看，从而间接地增加门票收入，我国目前对这种潜在的间接的收益并未颁布准则进行处理，而且考虑到财务会计的性质，我们对此在会计核算上暂不考虑。当然，如果动物园专门设置"虎山"之类的游览项目，则另当别论。至于老虎生幼虎，自然是带来了额外的价值，但不是营业收入，因为不是每只老虎都可以生幼虎，也不是可以生幼虎的老虎都会定期生下幼虎，公园更不靠卖幼虎来维持生计。当然如果幼虎被卖掉了，就会发生现金形式的营业外收入。
通过对老虎问题的思考，我再次感受到会计是一门实践性很强的学科。要学好会计，一方面需要构建会计知识框架，掌握基本原则；另一方面要学以致用。这并不是鼓励死记会计分录，关键是要学会用会计思想去思考会计问题，分录只是思想的载体，有什么样的思想，就有什么样的分录。关于这一点，不少学者专家也在不同场合表明了自己的观点，如娄尔行认为"会计是一门艺术"，只是有画笔，也有画框。何顺文也曾著文曰，"会计不纯粹是技术性的学科"。最后，希望业界人士能认真领会会计的真谛，使会计在经济工作中更好地发挥其作用。
|
| |
|
|
2004-09-30 11:25:29
(空)
